合并报表编制方法 原创

母子公司之间的内部抵销事项

（一）与母公司对子公司长期

（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理

（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理股权投资项目直接有关的抵销处理

（四）与上述业务相关的减值准备的抵销

一、内部投资的抵销

母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。

调整步骤：

（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额

（3）收到现金股利

（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动      

2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动.

1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上“少数股东权益”即可

2）商誉的情况。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。

（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销

（三）连续编制合并报表的情况1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。
借：未分配利润年初（期初存货中包含的未实现损益）
贷：存货2.本期发生的内部购销活动
借：营业收入
贷：营业成本
3.期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销
贷：存货
借：营业成本

（四）考虑所得税的影响站在集团整体角度，没有实现销售收入,销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。（四）考虑存货跌价准备
个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额，在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定，两个数额比较，再来确定应该补提还是应该冲减的数额